Бухгалтерский учет приобретения банком права требования по договору факторинга

При отражении операции приобретения банком права требования по договору факторинга в бухгалтерском учете следует руководствоваться Указанием ЦБ РФ от 24.03.2004 № 1399-У "О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 5 декабря 2002 года № 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"" (далее - Указание № 1399-У).

Для бухгалтерского учета прав требования Указание № 1399-У ввело в План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях новый балансовый счет первого порядка 478 "Вложения в приобретенные права требования.

Операции, связанные с осуществлением сделки по приобретению права требования, отражаются в бухгалтерс­ком учете на дату приобретения, определенную условиями сделки.

В балансе кредитной организации — приобретателя (далее — приобретатель) право требования учитывается в сумме фактических затрат на его приобретение (далее — цена приобретения).

В цену приобретения кроме стоимости права требования, определенной условиями указанной выше сделки, при их на­личии входят затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанные с их приобретением и регистрацией.

Отражение операций в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет прав требования осуществляет­ся на балансовом счете первого порядка № 478 «Вложения в приобретенные права требования», на котором открывают­ся несколько балансовых счета второго порядка, в том числе:

счет № 47803

«Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования».

Операции на внебалансовом счете № 91310 «Номи­нальная стоимость приобретенных прав требования» осу­ществляются в целях контроля за полнотой погашения должником (заемщиком) обязательств по первичному дого­вору.

Приобретенные права требования отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

а) учитываются права требования по цене приобрете­ния:

Дебет — счета № 47803 «Права требования, при­обретенные по договорам финансирова­ния под уступку денежного требования»,

Кредит— корреспондентского счета, счета полу­чателя денежных средств, если он обслу­живается в данной кредитной организа­ции, счета кассы (далее — счета по учету денежных средств) либо счетов № 47401-П, № 47402-А «Расчеты с клиентами по факто­ринговым, форфейтинговым операциям» (далее — счета по учету расчетов с клиен­тами по факторинговым, форфейтинго­вым операциям). По Дебету счета № 47402 проводятся суммы оплачиваемых счетов-фактур по факторинговым операциям, векселей по форфейтинговым операциям, суммы начисления (процентов), причитающихся с клиентов за выполненные операции, в корреспонденции со счетами корреспондентскими, учета доходов.

По кредиту этого счета отражаются суммы поступивших в оплату счетов-фактур в погашение сумм за оплаченные векселя в корреспонденции со счетами корреспондентскими, клиентов.

б) учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штра­фы, пени):

Дебет — счета № 91310 «Номинальная стоимость

приобретенных прав требования»,

Кредит — счета № 99999;

в) затраты, связанные с приобретением прав требования, отражаются по дебету счетов по учету вложений в права тре­бования в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со счетами по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.

Учет операций, связанных с погашением приобретен­ных прав требования или их дальнейшей реализацией, осу­ществляется приобретателем на балансовых счетах № 61207 и № 61208 «Выбытие (реализация) и погашение приобретен­ных прав требования» (далее — счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования).

Финансовый результат от выбытия права требования оп­ределяется как разница между ценой приобретения права требования и ценой его реализации либо суммой, погашен­ной должником (заемщиком) в соответствии с условиями дого­вора, право требования по которому приобретено (далее — первичный договор), за вычетом в установленных законода­тельством о налогах и сборах случаях сумм налога на добав­ленную стоимость.

В случае если платежи в оплату реализуемого (погашае­мого) права требования производятся частями, финансовый результат определяется как разница между суммой частич­ного платежа и суммой реализуемой (погашаемой) части пра­ва требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования.

На дату выбытия права требования по кредиту счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав тре­бования отражается сумма погашения права требования либо цена реализации, определенная условиями сделки.