Совершенствования бухгалтерского учета в кредитных организациях.
Изменение принципа учета доходов и расходов в Правилах № 302-П повлекло за собой почти полное обновление счетов разд. 7 "Результаты деятельности" гл. А "Балансовые счета" нового Плана счетов. В нем остался только счет 705 "Использование прибыли", к которому добавлены несколько новых балансовых счетов первого порядка: 706 "Финансовый результат текущего года", 707 "Финансовый результат прошлого года", 708 "Прибыль (убыток) прошлого года". Как следует из названия счетов, доходы и расходы (706, 707), прибыль и убыток (708) оказались вместе на одном и том же балансовом счете первого порядка, но на разных балансовых счетах второго порядка. На счетах второго порядка разд. 7 в действующем Плане счетов выделяются доходы и расходы по основным банковским операциям (проценты по кредитам, доходы и расходы от операций с ценными бумагами, иностранной валютой и т.д.).
В новом Плане счетов на балансовых счетах второго порядка выделяются доходы и расходы от переоценки различных активов (ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов), а также от применения так называемых встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора. Для положительной и отрицательной переоценки ценных бумаг, вместе со счетами для учета прироста стоимости имущества при переоценке и эмиссионного дохода открывается счет первого порядка 106 "Добавочный капитал". В тот же раздел "Капитал" введены счета 10801 "Нераспределенная прибыль" и 10901 "Непокрытый убыток".
Разъяснения учета прибылей и убытков даны в Приложении 3 "Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете" к Правилам № 302-П. Пятизначные символы для обозначения отдельных видов доходов и расходов теперь перечислены в Правилах № 302-П только один раз - в Приложении 4 "Отчет о прибылях и убытках".
Приближение бухгалтерского учета ценных бумаг к МСФО.
Вторыми по значению и масштабности можно назвать изменения в бухгалтерском учете ценных бумаг. Банк России вводит соответствующие требованиям МСФО 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка" группировку и оценку (по справедливой стоимости) ценных бумаг.
В новом Плане счетов выделены три категории ценных бумаг: предназначенные для торговли, имеющиеся в наличии для продажи, удерживаемые до погашения. Переоценка ценных бумаг, предназначенных для торговли и имеющихся в наличии для продажи, производится по текущей (справедливой) стоимости. Такой стоимостью ценной бумаги "признается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами".
По ценным бумагам, удерживаемым до погашения, создаются резервы на возможные потери. Разъяснения даны в новом Приложении 11 "Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами" к Правилам № 302-П.
Вложения в ценные бумаги - это их стоимость, отражаемая в бухгалтерском учете. Под стоимостью ценных бумаг теперь "понимается цена сделки по приобретению ценных бумаг и дополнительные издержки (затраты), прямо связанные с их приобретением в случаях, установленных настоящим Порядком". Дополнительные издержки (затраты), связанные с приобретением ценных бумаг, входят в стоимость ценных бумаг только "в случаях, установленных настоящим Порядком". Также в Приложение 11 введен новый пункт: "Приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по операциям, совершаемым на условиях срочности, возвратности и платности (далее - операции, совершаемые на возвратной основе), может не являться основанием для первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг, если это не влечет перехода всех рисков и выгод (либо их значительной части), связанных с владением переданной ценной бумаги. Критерии и процедуры первоначального признания (прекращения признания) при совершении операций с ценными бумагами на возвратной основе должны утверждаться в учетной политике кредитной организации".