Отражение операций с ГКО в бухгалтерском учете.
Пример 2
У предприятия на балансе находятся
10 ГКО номиналом
100 тыс.руб. каждая. Учитываются они по цене приобретения – 60 тыс.руб. за одну облигацию.
Предприятне купило еще 5 облигаций другого выпуска номиналом 100 тыс.ру6. по
80 тыс.руб. за одну облигацню.
В этот день проводились торги купли-продажи
еще и других выпусков облигаций. Купленные облигации предприятие, как указывалось выше, примет к учету по покупной цене, т.е. по 80 тыс.руб. за одну
облигацию. В зтот же девь необходимо
произвести переоценку облигаций, которые уже находились
на балансе предприятия.
Цена закрытия (рыночная цена) по этому выпуску в этот день составила 70 тыс.руб.
за одну облигацию.
Следовательно, теперь они должны учитываться
не по 60 тыс.руб.,
а по 70 тыс.руб. за одну облигацию.
В бухгалтерском учете это отразится
следующим образом:
Дебет 76 Кредит 51
- перечисление средств дилеру -400 тыс. рублей
Дебет 58 Кредит 76
- подтверждение покупки
Дебет 58 Кредит 80
- 100 тыс. рублей-переоценка облигаций, которые находят ся на балансе.
Погашение облигаций осуществляется через счет 48 “ Реализация прочих активов”.
Дебет 58 Кредит 80
- переоценка на разницу между номинальной и учетной ценой
Дебет 48 Кредит 58
- номинальная цена ГКО
Дебет 76 Кредит
48
- -отражение задолженности дилера
Дебет 51 Кредит 76
-поступление средств на расчетный счет предприятия.
Перед погашением переоценка делается для того, чтобы на
счете 58 отразить фактические обороты по погашению облигаций. Такой вариант учет приближает
учет ГКО
к обычному учету
облигаций с дисконтом. При операциях
с негосударственными облигациями
зто делается для более удобного
отражения в учете исчисления налога на операции с ценными бумагами. При операциях с ГКО этот налог при погашении не платится, поэтому указанный выше вариант учет не является обязательным, но
может применяться, если бухгалтерия хочет иметь однообразие в учете ценных бумаг.
Продажа ГКО на
вторичном рынке отражается в учете аналогично погашению
облигаций. Вместо номинальной цены облигации в таком случае указывается цена
продажи облигаций.
Затраты, связанные с
операциями по ГКО списываются на соответствующие
счета затрат. К затратам с операциями по ГКО могут быть отнесены
оплата услуг сторонних организаций по исследованиям и анализу
рынка ГКО, комиссионные вознаграждения дилеру и другие. Отнесение
затрат осуществляется следующим образом:
Дебет20 (26) Кредит 76
- отражены затраты по операциям с ГКО
Дебет 76 Кредит 51
- оплата услуг сторонних организаций
Одновременно со списанием ГКО со счета 58 списываются затраты, относимые к данному выпуску:
Дебет 48 Кредит 20 (26
) - на сумму затрат по данному выпуску
Тогда доход по операциям с ГКО уменьшается на соответствующую сумму затрат. Налог уплачивается только при покупки ГКО по ставке 0.1 %.