Отражение операций с ГКО в бухгалтерском учете.
Предприятия учитывают купленные ими ГКО на отдельных лицевых счетах по каждому выпуску. Для бухгалтерского учета ГКО предназначен синтетический счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения " с открытием соответствующего субсчета "Облигации". Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденной приказом
Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 с последующими дополнениями и изменениями счет 58 предназначен для обобщения информации о наличии и движении краткосрочных вложений (на
срок не более одного года) предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов и т.п.
В бухгалтерском учете ГКО приходуются по покупной цене в
,хронологическом порядке приобретения.
Покупка ГКО оформляется в бухгалтерском учете следующими
записями с использованием
счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
51 "Расчетный счет":
Дебет76 Кредит 51 –перечисление средств за приобретение ГКО;
Дебет
58 Кредит 76-покупка ГКО и зачисление их на счет "депо".
Доход по ГКО, как уже указывалось выше, образуется как разница между ценой погашения и ценой размещения (или ценой покупки). Так же, как и дивиденды по акциям, проценты по облигациям включаются в общий финансовый результат деятельности предприятия в качестве внереализационных доходов. При расчете налогооблагаемой прибыли этот вид дохода исключается из налогооблагаемой базы, так как согласно налоговому
законодательству
доходы по государственным ценным бумагам России освобождены от уплаты налогов на доходы.
Пример 1
Предприятие приобрело
10 ГКО номиналом
100 тыс.руб. каждая. Цена покупки этих бумаг составила 60 тыс.руб. за одну облигацию.
В учете это отразится следующим образом:
Дебет 76 Кредит 51-перечисление средств дилеру – 600 тыс.руб.:
Дебет 58 Кредит 76 – подтверждение покупки – 600 тыс.руб.
Купленные ГКО подлежат периодической переоценке. Под переоценкой понимается определение балансовой стоимости облигаций, которые. находятся в портфеле предприятия по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем умножения количества ГКО, находящихся в портфеле в момент окончания рабочего дня, на их рыночную цену. Под рыночной ценой облигации понимается средневзвешенная цена аукциона (на первичном рынке) или цена последней сделки на торгах ММВБ за соответствующий день (цена закрытия вторичного рынка). Переоценка собственных ГКО осуществляется только в день проведения предприятием (инвестором) операций по покупке или продаже-по рыночной цене этого дня.
В этот день производится переоценка ГКО всех выпусков, находящихся в портфеле предприятия, даже если операции проводились горько с некоторыми выпусками.
Увеличение балансовой стоимости ГКО, произошедшее в результате переоценки, является доходом предприятия и подлежит отнесению на счет прибылей.Уменьшение балансовой стоимости ГКО, произошедшее в результате переоценки, подлежит отнесению на счет убытков.